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財庫[2015]91號

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）：

為適應(yīng)地方政府專項債券預(yù)算管理需要，規(guī)范地方政府專項債券會計核算，根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于加強地方政府性債務(wù)管理的意見》（國發(fā)〔2014〕43號）、《財政部關(guān)于印發(fā)<2015年地方政府專項債券預(yù)算管理辦法>的通知》（財預(yù)〔2015〕32號），以及財政總預(yù)算會計管理相關(guān)制度規(guī)定，現(xiàn)就地方政府專項債券會計核算有關(guān)事項通知如下：

一、專項債券發(fā)行的會計處理

（一）省級財政部門實際收到地方政府專項債券發(fā)行收入時。

　　借：國庫存款

　  　貸：債務(wù)收入——地方政府債務(wù)收入——專項債務(wù)收入——**基金債務(wù)收入

二、專項債券轉(zhuǎn)貸的會計處理

（一）地方各級財政部門將地方政府專項債券收入轉(zhuǎn)貸給下級財政部門時。

　　借：債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出——地方政府專項債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出——**基金債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出

　  　貸：國庫存款

（二）省級以下財政部門實際收到地方政府專項債券轉(zhuǎn)貸收入時。

　　借：國庫存款

　　  貸：債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入——地方政府專項債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入——**基金債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入

　三、專項債券收入安排支出的會計處理

　　（一）地方各級財政部門將專項債券收入或?qū)ｍ梻�券轉(zhuǎn)貸收入安排用于本級政府項目支出時。

　　借：基金預(yù)算支出——**基金及對應(yīng)專項債務(wù)收入安排的支出

　　  貸：國庫存款

　　四、專項債券還本的會計處理

　　（一）地方各級財政部門償還本級承擔的地方政府專項債券本金時。

　　借：債務(wù)還本支出——地方政府債務(wù)還本支出——專項債務(wù)還本支出——**基金債務(wù)還本支出

　　  貸：國庫存款

　　（二）上級財政部門代收地方政府專項債券還本資金時。

　　借：國庫存款

　　  貸：暫存款——**地方政府**基金債務(wù)還本支出

　　償還代收的地方政府專項債券還本資金時

　　借：暫存款——**地方政府**基金債務(wù)還本支出

　  　貸：國庫存款

　　（三）上級財政部門墊付地方政府專項債券還本資金時。

　　借：暫付款——**地方政府**基金債務(wù)還本支出

　　  貸：國庫存款

　　收到下級財政部門繳來的墊付地方政府專項債券還本資金時

　　借：國庫存款

　　  貸：暫付款——**地方政府**基金債務(wù)還本支出

　　（四）地方各級財政部門為彌補**基金收入不足從公益性項目單位調(diào)入資金用于償付專項債券本金時。

　　借：國庫存款

　　  貸：調(diào)入資金——政府性基金調(diào)入資金——調(diào)入專項收入——**基金調(diào)入專項收入

　　五、專項債券付息的會計處理

　　（一）地方各級財政部門償還本級承擔的地方政府專項債券利息資金時。

　　借：基金預(yù)算支出——債務(wù)付息支出——地方政府債務(wù)付息支出——專項債務(wù)付息支出——**基金債務(wù)付息支出

　　  貸：國庫存款

　　（二）上級財政部門代收地方政府專項債券付息資金時。

　　借：國庫存款

　　  貸：暫存款——**地方政府**基金債務(wù)付息支出

　　償還代收的地方政府專項債券付息資金時

　　借：暫存款—**地方政府**基金債務(wù)付息支出

　　  貸：國庫存款

　　（三）上級財政部門墊付地方政府專項債券付息資金時。

　　借：暫付款——**地方政府**基金債務(wù)付息支出

　　  貸：國庫存款

　　收到下級財政部門繳來的墊付地方政府專項債券付息資金時

　　借：國庫存款

　　  貸：暫付款—**地方政府**基金債務(wù)付息支出

　　六、專項債券發(fā)行相關(guān)費用的會計處理

　　（一）地方各級財政部門支付本級承擔的地方政府專項債券發(fā)行相關(guān)費用時。

　　借：基金預(yù)算支出——債務(wù)發(fā)行費用支出——地方政府債務(wù)發(fā)行費用支出——專項債務(wù)發(fā)行費用支出——**基金債務(wù)發(fā)行費用支出

　　  貸：國庫存款

　　（二）上級財政部門代收地方政府專項債券發(fā)行相關(guān)費用時。

　　借：國庫存款

　　  貸：暫存款—**地方政府**基金債務(wù)發(fā)行費用

　　支付代收的地方政府專項債券發(fā)行相關(guān)費用時

　　借：暫存款—**地方政府**基金債務(wù)發(fā)行費用

　　  貸：國庫存款

　　（三）上級財政部門墊付地方政府專項債券發(fā)行相關(guān)費用時。

　　借：暫付款—**地方政府**基金債務(wù)發(fā)行費用

　　   貸：國庫存款

　　收到下級財政部門繳來的墊付地方政府專項債券發(fā)行相關(guān)費用時

　　借：國庫存款

　　   貸：暫付款—**地方政府**基金債務(wù)發(fā)行費用

　　七、通過年終結(jié)算扣繳專項債券本息費的會計處理

　　（一）省級以下財政部門未按時上繳地方政府專項債券本金，通過年終結(jié)算扣繳時。

　　借：暫付款—**地方政府**基金債務(wù)還本支出

　　  貸：與上級往來

　　列報支出時，對應(yīng)由本級財政部門承擔的還本支出

　　借：債務(wù)還本支出——地方政府債務(wù)還本支出——專項債務(wù)還本支出——**基金債務(wù)還本支出

　　  貸：暫付款—**地方政府**基金債務(wù)還本支出

　　上級財政部門年終結(jié)算扣繳時

　　借：與下級往來

　　   貸：暫存款/暫付款—**地方政府**基金債務(wù)還本支出

　　（二）省級以下財政部門未按時上繳地方政府專項債券利息，通過年終結(jié)算扣繳利息時。

　　借：暫付款—**地方政府**基金債務(wù)付息支出

　   　貸：與上級往來

　　列報支出時，對應(yīng)由本級財政部門承擔的付息支出

　　借：基金預(yù)算支出——債務(wù)付息支出——地方政府債務(wù)付息支出——專項債務(wù)付息支出——**基金債務(wù)付息支出

　　   貸：暫付款—**地方政府**基金債務(wù)付息支出

　　上級財政部門年終結(jié)算扣繳時

　　借：與下級往來

　　   貸：暫存款/暫付款—**地方政府**基金債務(wù)付息支出

　　（三）省級以下財政部門未按時上繳地方政府專項債券發(fā)行相關(guān)費用，通過年終結(jié)算扣繳時。

　　借：暫付款—**地方政府**基金債務(wù)發(fā)行費用

　　   貸：與上級往來

　　列報支出時，對應(yīng)由本級財政部門承擔的發(fā)行相關(guān)費用支出

　　借：基金預(yù)算支出——債務(wù)發(fā)行費用支出——地方政府債務(wù)發(fā)行費用支出——專項債務(wù)發(fā)行費用支出——**基金債務(wù)發(fā)行費用支出

　　  貸：暫付款—**地方政府債務(wù)發(fā)行費用

　　上級財政部門年終結(jié)算扣繳時

　　借：與下級往來

　   　貸：暫存款/暫付款—**地方政府**基金債務(wù)發(fā)行費用

　　（四）省級以下財政部門未按時上繳地方政府專項債券還本付息資金的，通過年終結(jié)算扣繳罰息時。

　　借：上解支出——**基金

　　   貸：與上級往來

　　上級財政部門會計處理為：

　　借：與下級往來

　    　貸：上解收入——**基金

　　八、年終轉(zhuǎn)賬的會計處理

　　（一）與專項債券相關(guān)的收入類科目年終轉(zhuǎn)賬時。

　　借：債務(wù)收入——地方政府債務(wù)收入——專項債務(wù)收入——**基金債務(wù)收入

　　       債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入——地方政府專項債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入——**基金債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入

　　       調(diào)入資金——政府性基金調(diào)入資金——調(diào)入專項收入——**基金調(diào)入專項收入

　　      上解收入——**基金

　    　貸：基金預(yù)算結(jié)余——**基金結(jié)余

　　（二）與專項債券相關(guān)的支出類科目年終轉(zhuǎn)賬時。

　　借：基金預(yù)算結(jié)余——**基金結(jié)余

　　   貸：債務(wù)還本支出——地方政府債務(wù)還本支出——專項債務(wù)還本支出——**基金債務(wù)還本支出

　　          債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出——地方政府專項債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出——**基金債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出

　　          基金預(yù)算支出——**基金及對應(yīng)專項債務(wù)收入安排的支出

　　          基金預(yù)算支出——債務(wù)付息支出——地方政府債務(wù)付息支出——專項債務(wù)付息支出——**基金債務(wù)付息支出

　          　基金預(yù)算支出——債務(wù)發(fā)行費用支出——地方政府債務(wù)發(fā)行費用支出——專項債務(wù)發(fā)行費用支出——**基金債務(wù)發(fā)行費用支出

　　         上解支出——**基金

　　九、其他事項

　　地方各級財政部門應(yīng)設(shè)置相應(yīng)的輔助賬，詳細記錄發(fā)行、收到和轉(zhuǎn)貸的地方政府專項債券金額、種類、期限、發(fā)行日、到期日、票面利率、償還及付息情況等。

　　本通知自印發(fā)之日起執(zhí)行。

                                    財政部

                                 2015年4月20日